제25회 IFRS관리사 자격검정시험

Q6. 다음은 A회사 상품의 매입 및 매출 관련 자료이다. 순매출액과 매출원가는 각각 얼마인가?

- 매출액 : 25,000,000원

- 매출에누리및환입 : 1,500,000원

- 매입액 : 20,000,000원

- 매입에누리및환출 : 1,000,000원

- 기말수정분개 : (차) 매출원가 2,500,000원 (대) 재고자산 2,500,000원

     (차) 재고자산 2,000,000원 (대) 매출원가 2,000,000원

A6. 

>순매출액 : 총매출액 - 매출에누리및환입 = 25,000,000원 - 1,500,000원 = 23,500,000원

  순매입액 : 총매입액 - 매입에누리및환출 = 20,000,000원 - 1,000,000원 = 19,000,000원

  매출원가 = 기초재고 + 매입액 - 기말재고 = 2,500,000원 + 19,000,000원 - 2,000,000원 = 19,500,000원

Q7. 2X01년 1월 1일 A회사는 정부가 발주하는 건물공사계약을 300,000,000원에 수주하여 공사를 진행하였다. 해당 공사는 2X03년에 완공될 예정이다. 2X02년 말까지 건설과 관련된 모든 원가자료는 다음과 같다. A회사가 해당 건설계약과 관련하여 2X02년에 인식할 계약이익은 얼마인가? 단, 동 건설계약은 진행기준을 적용하여 회계처리하며, 진행률은 발생누적계약원가를 추정총계약원가로 나눈비율을 사용한다.

A7. 관련기준서(K-IFRS 제1115호, 고객과의 계약에서 생기는 수익, 진행기준 적용)

2X01년 진행률 = 60,000,000원 / 240,000,000원 = 25%

2X01년 수익인식 = 300,000,000원 * 25% = 75,000,000원

2X01년 발생원가 = 60,000,000원

2X01년 계약이익 = 75,000,000원 - 60,000,000원 = 15,000,000원

2X02년 진행률 = 135,000,000원 / 270,000,000원 = 50%

2X02년 수익인식 = 135,000,000원 * 50% - 75,000,000원 = 75,000,000원

2X02년 발생원가 = 135,000,000원 - 60,000,000원 = 75,000,000원

2X02년 계약이익 = 75,000,000원 - 75,000,000원 = 0원

Q8. 다음은 A회사의 2X01년 건물 및 기계장치 취득 관련 자료이다. 건물 및 기계장치의 취득원가는 각각 얼마인가?

 - 구건물이 있는 토지 구입가격(신건물 신축 목적) : 174,000,000원

 - 구건물 철거원가 : 6,500,000원

 - 구건물 철거 부수입 : 850,000원

 - 신건물에 대한 건설용 측량비 : 4,500,000원

 - 신건물 신축비(2X01년 중 완공) : 150,000,000원

 - 기계장치 구입가격 : 30,000,000원

 - 기계장치 운송비 : 3,000,000원

 - 기계장치 설치원가 : 1,500,000원

 - 기계장치 시운전비 : 1,500,000원

 - 기계장치로 생산될 새로운 제품에 대한 수요가 형성되는 과정에서 발생한 초기 가동손실 : 3,000,000원

 - 기계장치로 생산될 새로운 제품에 대한 광고비 : 5,000,000원

A8. 관련챕터(유형자산, 취득원가)

> 건물을 신축하기 위해 구 건물을 철거해야하는 경우에는 구건물의 철거비용을 토지의 취득원가에 포함

> 구건물 철거로 인하여 잡수익이 있을 경우에는 이를 차감함(순철거비용을 토지의 취득원가에 포함)

토지의 취득원가 : 174,500,000원 + 6,500,000원 - 850,000원

신건물의 취득원가 : 4,500,000원 + 150,000,000원 = 154,500,000원

> 유형자산의 취득원가에는 구입가격, 운임 및 취급비, 운송보험료, 설치비, 시운전비 등 유형자산을 의도한 용도에 사용할 수 있는 상태로 만드는 데까지 소요된 모든 원가를 취득원가로 포함

기계장치의 취득원가 : 30,000,000원 + 3,000,000원 + 1,500,000원 + 1,500,000원 = 36,000,000원

Q9. A회사는 보유하고 있던 기계장치를 C회사의 기계장치와 교환하기로 하고 추가로 현금 500,000원을 지급하였다. 교환시점에 각 회사별 기계장치의 취득원가 및 공정가치가 다음과 같은 경우, A회사가 해당 교환거래로 인식할 기계장치의 취득원가는 얼마인가? 단, 이 교환거래는 상업적 실질이 결여된 것으로 가정한다.

A9. 관련챕터(유형자산, 비화폐성자산과 교환에 의한 취득)

> 상업적 실질이 결여되었다면 교환손익을 인식하지 않음, 취득한 자산의 취득원가를 제공한 자산의 장부금액에 기초하여 측정함

A회사의 분개

감가상각누계액 6,000,000원 / 기계장치 10,000,000원

기계장치 4,500,000원 / 현금 500,000원

Q10. A회사는 2X01년 초 기계장치를 1,000,000원에 취득하여 정액법(내용연수 5년, 잔존가치 100,000원)으로 감가상각하여 오다가 2X03년 초에 정당한 사유에 따라 감가상각방법을 연수합계법으로 변경하였고, 잔존가치는 없는 것으로 재추정하였다. 다른 사항은 변화가 없고 원가모형을 적용한다. A회사가 해당 기계장치에 대해 2X03년 포괄손익계산서에 인식할 감가상각비는 얼마인가?

A10. 관련챕터(감가상각 및 제거, 감가상각방법의 선정과 변경)

> 감가상각방법의 변경과 내용연수 그리고 잔존가치의변경은 모두 회계추정의 변경

> 전진적 조정으로 회계처리하며, 과거의 결과는 조정하지 않고 미래의 기간에 걸쳐 조정해야함

2X01년 1/1의 분개

기계장치 1,000,000 / 현금or미지급금 등 1,000,000

2X01년 12/31의 분개

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2018/12/17 - [study/accounting&tax] - 제25회 IFRS관리사 자격검정시험 1~5번문제 및 해설

매일 한문제씩 추가될 예정입니다.

기타 참고서 및 강의를 참조하지 않았으며, 개인적인 풀이 내용입니다.

틀린 해설 및 방법이 있다면 댓글 부탁드리겠습니다.

제25회 IFRS관리사 자격검정시험

Q1. 2X01년 1월 1일 A회사는 통신기계와 향후 24개월 동안의 유지보수 서비스를 함께 제공하기로 고객과 계약하고 총 2,000,000원을 수취하였다. 통신기계는 판매 즉시 고객에게 인도하였다. 통신기계와 유지보수서비스의 개별판매 가격은 각각 1,000,000원과 1,500,000원이다. 이 거래에 대한 수익인식과 관련하여 다음 설명 중 옳은 것은?

(1) 이 계약의 거래가격은 2,500,000원이다.

(2) 이 계약에는 한 개의 수행의무가 있다.

(3) 2X01년 1월 1일에 800,000원의 수익을 인식한다.

(4) 통신기계에 1,000,000원의 이연수익을 배분한다.

(5) 1,500,000원의 수익을 이연하여 2X01년 1월 1일부터 향후 24개월의 기간에 걸쳐 수익으로 인식한다.

A1. 참고 챕터(재무제표요소의 인식과 측정, 수익의 인식), 관련 기준서(K-IFRS 제1115호, 고객과의 계약에서 생기는 수익, 할인액의 배분)

(1)거래가격은 2,000,000원

(2)두 개의 수행의무. 재화(통신기계)의 인도와 용역(유지보수 서비스)의 제공

(4),(5) 1,200,000원

Q2. 다음은 기업회계기준서 제1115호 '고객과의 계약에서 생기는 수익'에 제시된 용어 정의이다. 가장 옳지 않은 것은?

(1) '계약' 이란 둘 이상의 당사자들 사이에 집행 가능한(enforceable)권리와 의무가 생기게 하는 합의를 말한다.

(2) '고객' 이란 기업의 통상적인 활동의 산출물인 재화나 용역을 대가와 교환하여 획득하기로 기업과 계약한 당사자를 말한다.

(3) '수익(Revenue)' 이란 광의의 수익(income) 중 기업의 통상적인 활동에서 생기는 것을 말한다.

(4) '광의의 수익(Income)' 이란 자산의 유입 또는 가치 증가나 부채의 감소 형태로 자본의 증가를 가져오는, 특정 회계기간에 생긴 경제적 효익의 증가로서, 지분참여자의 출연과 관련된 것을 포함한다.

(5) '계약자산' 이란 기업이 고객에게 이전한 재화나 용역에 대하여 그 대가를 받을 기업의 권리로 그 권리에 시간의 경과 외의 조건이 있는 자산을 말한다.

A2. 관련 기준서(K-IFRS 제1115호, 고객과의 계약에서 생기는 수익)

(4) '광의의 수익(Income)'이란 자산의 유입 또는 가치 증가나 부채의 감소 형태로 자본의 증가를 가져오는, 특정 회계기간에 생긴 경제적 효익의 증가로서, 지분참여자의 출연과 관련된 것은 제외

>지분참여자의 출연은 자산의 증가, 부채의 감소를 가져오지만 당연하게도 수익이 아닌 자본의 증가로서 광의의 수익에 들어가지 않음

Q3. A회사는 제품 A, B, C를 함께 묶어 총거래금액 500,000원에 판매하기로 고객과 계약을 체결하였다. A회사는 서로 다른 시점에 각 제품에 대한 수행의무를 이행할 예정이며, 각 제품을 별도로 판매할 경우의 판매가격은 다음과 같이 추정되었다. A회사가 제품 C에 배분할 거래가격은 얼마인가? (소수점 첫째 자리에서 반올림하시오)

(1) 83,333원

(2) 166,667원

(3) 250,000원

(4) 375,000원

(5) 500,000원

A3. 관련기준서(K-IFRS 제1115호, 고객과의 계약에서 생기는 수익, 할인액의 배분)

>제품 C에 배분된 거래가격은 250,000원

Q4. A회사는 D회사에 산업용 에어쿨러 판매를 위탁하고 있다. A회사는 2X01년 12월 1일 산업용 에어쿨러 40대를 D회사에 발송하였다. 이 과정에서 A회사는 특수운송업체에게 운송을 의뢰하고 운송비 2,000,000원을 지급하였다. D회사는 2X01년 12월 동안 A회사로부터 위탁받은 산업용 에어쿨러 40대 중 15대를 고객에게 판매하였다. 해당 산업용 에어쿨러의 1대당 판매가격은 15,000,000원이고, 1대당 원가는 10,000,000원이다. D회사는 2X01년 12월 31일 판매수수료 10%를 제외한 판매대금 202,500,000원을 A회사에게 송금하였다. 해당 위탁판매와 관련하여 A회사가 2X01년도에 인식할 매출액은 얼마인가?

(1) 0원

(2) 152,000,000원

(3) 202,500,000원

(4) 225,000,000원

(5) 600,000,000원

A4. 관련기준서(K-IFRS 제1115호, 고객과의 계약에서 생기는 수익)

>15,000,000원 * 15대 = 225,500,000원

Q5. A회사는 2X01년 1월 1일 고객에게 제품을 2년 후인 2X03년 1월 1일에 이전하는 계약을 체결하고 20,000,000원을 수령하였다. 해당 계약에는 유의적인 금융요소가 있는 것으로 판단된다. A회산느 해당 거래에 적용할 이자율로 증분차입이자율 6%를 선택하였다. 해당 거래와 관련하여 A회사가 2X03년에 인식할 수익은 얼마인가?

(1) 0원

(2) 2,472,000원

(3) 17,528,000원

(4) 20,000,000원

(5) 22,472,000원

A5. 관련기준서(K-IFRS 제1115호, 고객과의 계약에서 생기는 수익, 거래가격 산정(계약에 있는 유의적인 금융요소)

> 고객에게 재화나 용역을 이전하면서 유의적인 금융 효익이 고객이나 기업에 제공되는 경우에는 화폐의 시간가치가 미치는 영향을 반영하여 약속된 대가를 조정한다. 그 상황에서 계약은 유의적인 금융요소를 포함한다.

> 기업이 고객에게 재화나 용역을 이전할 때(또는 이전하는 대로) 고객이 그 재화나 용역의 대가를 현금으로 결제한다면 지급할 가격으로 약속한 대가의 명목금액을 할인하는 이자율을 식별하여 그 할인율을 산정할 수 있다.

> 20,000,000원 * 1.06^2 = 22,472,000원

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매일 한문제씩 추가될 예정입니다.

기타 참고서 및 강의를 참조하지 않았으며, 개인적인 풀이 내용입니다.

틀린 해설 및 방법이 있다면 댓글 부탁드리겠습니다.