제25회 IFRS관리사 자격검정시험 1~5번문제 및 해설

제25회 IFRS관리사 자격검정시험

Q1. 2X01년 1월 1일 A회사는 통신기계와 향후 24개월 동안의 유지보수 서비스를 함께 제공하기로 고객과 계약하고 총 2,000,000원을 수취하였다. 통신기계는 판매 즉시 고객에게 인도하였다. 통신기계와 유지보수서비스의 개별판매 가격은 각각 1,000,000원과 1,500,000원이다. 이 거래에 대한 수익인식과 관련하여 다음 설명 중 옳은 것은?

(1) 이 계약의 거래가격은 2,500,000원이다.

(2) 이 계약에는 한 개의 수행의무가 있다.

(3) 2X01년 1월 1일에 800,000원의 수익을 인식한다.

(4) 통신기계에 1,000,000원의 이연수익을 배분한다.

(5) 1,500,000원의 수익을 이연하여 2X01년 1월 1일부터 향후 24개월의 기간에 걸쳐 수익으로 인식한다.

A1. 참고 챕터(재무제표요소의 인식과 측정, 수익의 인식), 관련 기준서(K-IFRS 제1115호, 고객과의 계약에서 생기는 수익, 할인액의 배분)

수행의무	개별 판매가격	거래가격의 배분
(1)기계장치 판매	1,000,000	800,000
(2)유지보수	1,500,000	1,200,000
계	2,500,000	2,000,000

(1)거래가격은 2,000,000원

(2)두 개의 수행의무. 재화(통신기계)의 인도와 용역(유지보수 서비스)의 제공

(4),(5) 1,200,000원

Q2. 다음은 기업회계기준서 제1115호 '고객과의 계약에서 생기는 수익'에 제시된 용어 정의이다. 가장 옳지 않은 것은?

(1) '계약' 이란 둘 이상의 당사자들 사이에 집행 가능한(enforceable)권리와 의무가 생기게 하는 합의를 말한다.

(2) '고객' 이란 기업의 통상적인 활동의 산출물인 재화나 용역을 대가와 교환하여 획득하기로 기업과 계약한 당사자를 말한다.

(3) '수익(Revenue)' 이란 광의의 수익(income) 중 기업의 통상적인 활동에서 생기는 것을 말한다.

(4) '광의의 수익(Income)' 이란 자산의 유입 또는 가치 증가나 부채의 감소 형태로 자본의 증가를 가져오는, 특정 회계기간에 생긴 경제적 효익의 증가로서, 지분참여자의 출연과 관련된 것을 포함한다.

(5) '계약자산' 이란 기업이 고객에게 이전한 재화나 용역에 대하여 그 대가를 받을 기업의 권리로 그 권리에 시간의 경과 외의 조건이 있는 자산을 말한다.

A2. 관련 기준서(K-IFRS 제1115호, 고객과의 계약에서 생기는 수익)

(4) '광의의 수익(Income)'이란 자산의 유입 또는 가치 증가나 부채의 감소 형태로 자본의 증가를 가져오는, 특정 회계기간에 생긴 경제적 효익의 증가로서, 지분참여자의 출연과 관련된 것은 제외

>지분참여자의 출연은 자산의 증가, 부채의 감소를 가져오지만 당연하게도 수익이 아닌 자본의 증가로서 광의의 수익에 들어가지 않음

Q3. A회사는 제품 A, B, C를 함께 묶어 총거래금액 500,000원에 판매하기로 고객과 계약을 체결하였다. A회사는 서로 다른 시점에 각 제품에 대한 수행의무를 이행할 예정이며, 각 제품을 별도로 판매할 경우의 판매가격은 다음과 같이 추정되었다. A회사가 제품 C에 배분할 거래가격은 얼마인가? (소수점 첫째 자리에서 반올림하시오)

(1) 83,333원

(2) 166,667원

(3) 250,000원

(4) 375,000원

(5) 500,000원

A3. 관련기준서(K-IFRS 제1115호, 고객과의 계약에서 생기는 수익, 할인액의 배분)

제품	개별 판매가격	거래가격의 배분
제품 A	250,000	166,667
제품 B	125,000	83,333
제품 C	375,000	250,000
계	750,000	500,000

>제품 C에 배분된 거래가격은 250,000원

Q4. A회사는 D회사에 산업용 에어쿨러 판매를 위탁하고 있다. A회사는 2X01년 12월 1일 산업용 에어쿨러 40대를 D회사에 발송하였다. 이 과정에서 A회사는 특수운송업체에게 운송을 의뢰하고 운송비 2,000,000원을 지급하였다. D회사는 2X01년 12월 동안 A회사로부터 위탁받은 산업용 에어쿨러 40대 중 15대를 고객에게 판매하였다. 해당 산업용 에어쿨러의 1대당 판매가격은 15,000,000원이고, 1대당 원가는 10,000,000원이다. D회사는 2X01년 12월 31일 판매수수료 10%를 제외한 판매대금 202,500,000원을 A회사에게 송금하였다. 해당 위탁판매와 관련하여 A회사가 2X01년도에 인식할 매출액은 얼마인가?

(1) 0원

(2) 152,000,000원

(3) 202,500,000원

(4) 225,000,000원

(5) 600,000,000원

A4. 관련기준서(K-IFRS 제1115호, 고객과의 계약에서 생기는 수익)

>15,000,000원 * 15대 = 225,500,000원

2X01년 12월 1일
(A회사)	적송품	402,000,000원	상품	400,000,000원
			현금	2,000,000원
(B회사)	분개없음
2X01년 12월 1일~31일
(A회사)	외상매출금	225,000,000원	적송품매출	225,000,000원
	판매수수료	22,500,000원	외상매출금	22,500,000원
	매출원가	150,750,000원	적송품	150,750,000원
(B회사)	현금	225,000,000원	수탁판매	225,000,000원
	수탁판매	22,500,000원	수수료수익	22,500,000원
2X01년 12월 31일
(A회사)	현금	202,500,000원	외상매출금	202,500,000원
(B회사)	수탁판매	202,500,000원	현금	202,500,000원

Q5. A회사는 2X01년 1월 1일 고객에게 제품을 2년 후인 2X03년 1월 1일에 이전하는 계약을 체결하고 20,000,000원을 수령하였다. 해당 계약에는 유의적인 금융요소가 있는 것으로 판단된다. A회산느 해당 거래에 적용할 이자율로 증분차입이자율 6%를 선택하였다. 해당 거래와 관련하여 A회사가 2X03년에 인식할 수익은 얼마인가?

(1) 0원

(2) 2,472,000원

(3) 17,528,000원

(4) 20,000,000원

(5) 22,472,000원

A5. 관련기준서(K-IFRS 제1115호, 고객과의 계약에서 생기는 수익, 거래가격 산정(계약에 있는 유의적인 금융요소)

> 고객에게 재화나 용역을 이전하면서 유의적인 금융 효익이 고객이나 기업에 제공되는 경우에는 화폐의 시간가치가 미치는 영향을 반영하여 약속된 대가를 조정한다. 그 상황에서 계약은 유의적인 금융요소를 포함한다.

> 기업이 고객에게 재화나 용역을 이전할 때(또는 이전하는 대로) 고객이 그 재화나 용역의 대가를 현금으로 결제한다면 지급할 가격으로 약속한 대가의 명목금액을 할인하는 이자율을 식별하여 그 할인율을 산정할 수 있다.

> 20,000,000원 * 1.06^2 = 22,472,000원

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매일 한문제씩 추가될 예정입니다.

기타 참고서 및 강의를 참조하지 않았으며, 개인적인 풀이 내용입니다.

틀린 해설 및 방법이 있다면 댓글 부탁드리겠습니다.